企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

　　本节简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。

　　一、现金和银行存款

　　“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

　　借方登记现金的增加

　　贷方登记现金的减少

　　期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

　　“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

　　【例10—1】20×9年8月4日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40 000元，以备日常零星开支。20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。相关会计分录为：

　　『正确答案』

　　（1）20×9年8月4日，提现

　　借：库存现金　　　　　　　　　　40 000

　　　　贷：银行存款——工商银行　　　　40 000

　　（2）20×9年8月20日，存现

　　借：银行存款——工商银行　60 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　60 000

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

　　企业购买交易性金融资产时：

　　借：交易性金融资产

　　　　贷：银行存款等

　　企业出售交易性金融资产时：

　　借：银行存款等

　　　　贷：交易性金融资产

　　两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

　　【例10一2】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：

　　（1）购入A公司股票

　　借：交易性金融资产——成本1 000 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000 000

　　（2）购入时支付交易费用

　　借：投资收益　　　2 100

　　　　贷：银行存款　　　　2 100

　　注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。

　　（3）出售A公司股票

　　出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　1 195 100（100000×12－4 900）

　　　　贷：交易性金融资产——成本　1 000 000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　195 100