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2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（2）参考答案（第2部分）
2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（2）参考答案（第2部分）
四、计算分析题（本类题共 2 题，第 1 题 10 分，第 2 题 12 分，共 22 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）
1.
【答案】
（1）甲公司债务重组应当确认的损益＝（1 400＋1 250）－（4 000－1 500）＝150（万元）
借：固定资产 1 400
可供出售金融资产——成本 1 250
坏账准备 1 500
贷：应收账款 4 000
资产减值损失 150
【提示】1400＋1250是用于抵债的资产的公允价值，4 000－1 500是应收账款的账面价值，公允价值大于账面价值，说明原来多计提了坏账准备，所以贷方差额冲减资产减值损失。
（2）乙公司债务重组利得＝4 000－1 400－1 250＝1 350（万元）
借：固定资产清理 850
累计折旧 150
贷：固定资产 1 000
借：应付账款 4 000
其他综合收益 300
贷：固定资产清理 850
可供出售金融资产——成本 1 000
——公允价值变动 300
投资收益 （1 250-1 000）250
资产处置损益 （1 400－850）550
营业外收入——债务重组利得 1 350
（3）2×17年6月30日，甲公司与丙公司签订经营租赁合同，将上述写字楼整体出租给丙公司，租赁期开始日为2×17年7月1日，租期为1年。甲公司认为此时其所在地的房地产交易市场足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产采用公允价值模式计量。2×17年7月1日该写字楼的公允价值为1 500万元。
（4）2×17年12月31日，写字楼的公允价值为1 650万元。
（3）编制甲公司2×17年与写字楼相关的会计分录。
（3）借：管理费用 （1 400/20/2）35
贷：累计折旧 35
借：投资性房地产——成本 1 500
累计折旧 35
贷：固定资产 1 400
其他综合收益 135
借：投资性房地产——公允价值变动 150
贷：公允价值变动损益 150
（5）2×18年7月1日，租赁期满，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价2 000万元，已收存银行。
假定不考虑相关税费影响。
（4）编制甲公司2×18年出售投资性房地产的相关会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）
（4）借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：其他业务成本 1 650
贷：投资性房地产——成本 1 500
——公允价值变动 150
借：其他综合收益 135
贷：其他业务成本 135
借：公允价值变动损益 150
贷：其他业务成本 150
【提示】投资性房地产处置时，要按售价计入其他业务收入，按账面价值结转至其他业务成本，同时将持有期间产生的公允价值变动损益和其他综合收益均转入其他业务成本。
本题知识点：债务重组＋投资性房地产
2.
资料（1），需要冲减预计负债。
借：预计负债 230
贷：银行存款 220
营业外支出 10
借：所得税费用 57.5
贷：递延所得税资产 57.5
【提示】2016年12月31日，甲公司确认了230万元的预计负债，同时确认了57.5万元的递延所得税资产，2017年法院判决，赔偿款项实际支付后，暂时性差异也全部转回了，因此在转销230万元的预计负债的同时，也要转回57.5万元的递延所得税资产。
资料（2），应确认的预计负债＝8 000×（0×90%＋20%×4%＋10%×6%）＝112（万元）。
按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础＝112－112＝0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝112×25%＝28（万元）。
相关会计分录为：
借：销售费用 112
贷：预计负债 112
借：递延所得税资产 28
贷：所得税费用 28
【提示】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生的金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。在计算产品质量保证相关的预计负债时，由于存在不同的可能性，因此需要加权的方法计算，即：确认的预计负债＝8 000×（0×90%＋20%×4%＋10%×6%）。
资料（3），应确认的预计负债为400万元。
由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础＝400－400＝0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）。
相关会计分录为：
借：营业外支出 400
贷：预计负债 400
借：递延所得税资产 100
贷：所得税费用 100
资料（4），甲公司执行合同损失＝840－600＝240（万元）
不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）
因此，应选择不执行合同方案，应确认的预计负债为200万元。
按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础＝200－200＝0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）。
相关会计分录为：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
【提示】由于尚未开始生产相关产品，也未购入所需的原材料，即属于不存在标的资产的情况，所以不需要计提资产的减值准备。
资料（5），需要确认预计负债。
会计分录：
借：营业外支出 2 000
贷：预计负债——担保损失 2 000
【提示】根据税法规定，企业承担担保确认的预计负债，无论是否实际发生，税法都不允许税前扣除，因此这部分确认预计负债的账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。这种情况下的预计负债产生的是永久性差异，在计算应纳税所得额时直接纳税调整即可。
本题知识点：各类或有事项的核算
五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计 算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额 单位用万元表示）
1.
（1）①资料一，甲公司的会计处理不正确。
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为4 973.8（2 000×2.4869）万元，应确认未确认融资费用1 026.2万元。
更正分录为：
借：未确认融资费用 1 026.2
贷：无形资产 1 026.2
借：累计摊销 153.93
贷：以前年度损益调整 153.93
借：以前年度损益调整用 373.04
贷：未确认融资费用 [4 973.8×10%×（9/12）]373.04
【提示】本题考查的是分期付款购买无形资产的相关处理。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
所以无形资产入账价值＝2 000×2.4869＝4 973.8（万元），更正时应冲减无形资产＝6 000－4 973.8＝1 026.2（万元），同时确认未确认融资费用；当期应计提摊销金额＝4973.8/5×9/12＝746.07（万元），错误处理计提900万元，因此应冲销153.93（900－746.07）万元。
②资料二，甲公司的会计处理不正确。①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为800[400＋（2 000－1 000）×（40/100）]万元。
更正分录为：
借：长期股权投资——投资成本 400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 80
贷：长期股权投资——损益调整 80
借：以前年度损益调整 240
贷：长期股权投资减值准备 240
③资料三，甲公司的会计处理不正确。待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为360万元[（2.76－2.4）×1 000]与返还的定金300万元的损失之间的较小者，即300万元；第2份合同，若执行，发生损失600万元（2 400－3 000×0.6）；若不执行，则支付违约金360万元（3 000×0.6×20%），同时按目前市场价格销售可获利400万元，所以不执行合同时，D产品可获利40万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债360万元。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 660
贷：预计负债 （300＋360）660
④资料四，甲公司的会计处理不正确。2016年12月31日X设备的账面价值＝12 000－12 000÷（5×12）×（2＋12×2）－1 360＝5 440（万元），2017年12月31日X设备的账面价值＝5 440－5 440÷（10＋24）×12＝3 520（万元），2017年12月31日X设备可收回金额4 400万元大于账面价值3 520万元，无需计提减值准备，也不能转回固定资产已经计提的减值准备。
更正分录为：
借：以前年度损益调整 880
贷：固定资产减值准备 880
（2）调表：
甲公司2017年度财务报表相关项目
单位：万元
长期股权投资 8 120 ＋320－240＝80 8 200（调整后报表金额）
固定资产 28 240 －880 27 360 （调整后报表金额）
无形资产 9 200 －1 026.2＋153.94 8 327.74 （调整后报表金额）
长期应付款 10 400 －1 026.2＋373.04 9 746.84 （调整后报表金额）
预计负债 1 200 ＋660 1 860 （调整后报表金额）
利润表项目
销售费用 492 －153.94 338.06 （调整后报表金额）
财务费用 344 ＋373.04 717.04 （调整后报表金额）
资产减值损失 －924 －400＋240＋880＝720 －204 （调整后报表金额）
投资收益 740 －80 660（调整后报表金额）
营业外支出 384 ＋660 1 044 （调整后报表金额）
【提示】此处的长期应付款的列报采用了简化思路，不考虑一年内到期的部分。
本题知识点：前期差错更正
2.
（1）甲公司2016年所取得的股权投资应划分为可供出售金融资产。
理由：甲公司取得该项股权投资后，对被投资方不具有重大影响，不能作为长期股权投资核算，且甲公司准备长期持有该项股权投资，因此只能划分为可供出售金融资产。
2016年3月1日：
借：可供出售金融资产——成本 1 060
贷：银行存款 1 060
2016年4月20日：
借：应收股利 20
贷：投资收益 20
2016年5月10日：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2016年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 440
贷：其他综合收益 440
【提示】取得可供出售金融资产发生的交易费用是计入成本中的，注意和交易性金融资产相区分，取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。
（2）2017年1月1日：
借：长期股权投资 11 200
贷：银行存款 11 200
借：长期股权投资 1 600
贷：可供出售金融资产——成本 1 060
——公允价值变动 440
投资收益 100
借：其他综合收益 440
贷：投资收益 440
合并商誉＝（11 200＋1 600）－（13 500＋200×75%）×80%＝1 880（万元）
【提示】合并商誉＝合并成本－子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例
金融资产转为非同一控制下合并的成本法核算的长期股权投资，增资后长期股权投资成本＝原金融资产公允价值＋购买日新支付对价的公允价值，因此合并成本是11 200＋1 600。
13 500万元是合并日子公司可辨认净资产的账面价值，200万元是固定资产公允价值大于账面价值的差额，合并当日确认递延所得税负债200×25%，会减少可辨认净资产公允价值，所以考虑递延所得税负债后的可辨认净资产公允价值＝13 500＋200－200×25%＝13 500＋200×75%。
（3）①对购买日评估增值的固定资产进行调整
借：固定资产 200
贷：资本公积 200
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
【提示】固定资产评估增值200万元，个别报表中是以账面价值反映的，合并报表角度认可公允价值，所以要调增固定资产的金额；资产增加，负债不变，所以要增加所有者权益，而所有者权益中的股本、其他综合收益、留存收益等都是核算特定内容的，所以只能计入资本公积。
同时税法角度认可固定资产的原账面价值，所以造成合并报表角度资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债200×25%＝50（万元）；因为评估增值是计入资本公积，不影响损益，因此由此产生的递延所得税负债的对应科目也是资本公积，不能计入损益科目。
借：管理费用 40
贷：固定资产 40
借：递延所得税负债 10
贷：所得税费用 10
评估增值的固定资产，个别报表按账面价值计提折旧，合并报表角度认为应按公允价值计提折旧，所以对于个别报表少计提的折旧要做调增处理，即调增＝200/5＝40（万元），同时转回这部分对应的递延所得税负债＝40×25%＝10（万元）。
②甲公司确认的乙公司实现的净利润份额＝（1 730－40＋10）×80%＝1 360（万元）
借：长期股权投资 1 360
贷：投资收益 1 360
借：长期股权投资 480
贷：其他综合收益 480
③内部存货交易的抵销
借：营业收入 500
贷：营业成本 410
存货 90
【提示】该笔分录实际是两部分的合并：
a.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 500
贷：营业成本 500
b.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本 90
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） [（500－320）×50% ]90
合并分录就是：
借：营业收入 500
贷：营业成本 410
存货 90
借：存货——存货跌价准备 （500/2－180）70
贷：资产减值损失 70
【提示】站在个别报表角度，剩余一半的存货的成本＝500/2＝250（万元），而可变现净值是180万元，计提减值70万元。但合并报表角度，存货成本＝320/2＝160（万元），低于可变现净值180万元，未发生减值，因此合并报表中要抵销存货跌价准备70万元。
借：递延所得税资产 [（90－70）×25%] 5
贷：所得税费用 5
【提示】对于内部交易的抵销分录中计算递延所得税，简便方法是看抵销分录中存货等资产项目的抵销金额合计，本题中存货项目的合计金额＝90－70＝20（万元），所以期末递延所得税资产的余额＝20×25%＝5（万元），而期初余额是0，所以本期发生额就是5万元。
借：少数股东权益 3
贷：少数股东损益 3
【提示】这笔分录仅存在内部逆流交易中，具体处理，是看抵销分录中损益类项目的合计金额的方向，如果是借方，则是：
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
如果损益类项目的合计金额是贷方的话，则是：
借：少数股东损益
贷：少数股东权益
本题损益类项目发生额合计＝90－70－5＝15（万元），且为借方金额，即属于第一种情况，抵销金额＝15×少数股东比例20%＝3（万元）。
00:38:56（4）计算甲公司2018年1月2日因处置乙公司股权在合并报表中确认的投资收益金额。
（4）①2018年1月2日，乙公司按照购买日公允价值持续计算的净资产账面价值＝13 500＋200×75%＋1 700＋600＝15 950（万元）
【提示】这里是计算的自购买日持续计算到年末的可辨认净资产的公允价值，即购买日的公允价值加上购买日至年末期间权益法调整后的净利润和其他所有者权益变动、再减去此期间分配的现金股利等。
其中，13 500＋200×75%是合并日子公司可辨认净资产公允价值；1 700是后续实现的净利润调整后的金额，即：1 730－40＋10＝1 700（万元）；600是子公司后续增加的其他综合收益金额。
②甲公司2018年1月2日处置70%的乙公司股权在合并报表中应确认的投资收益＝（处置股权取得的对价14 000＋剩余股权公允价值2000）－按购买日公允价值持续计算的2017年末（2018年初）乙公司净资产的账面价值15 950×原持股比例80%－商誉1 880＋乙公司其他综合收益600×原持股比例80%＝1840（万元）
【提示】这里有固定的处理公式，可以按照公式进行掌握：
合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉±其他综合收益×原持股比例±其他所有者权益变动×原持股比例
本题知识点：金融资产转成本法的核算＋合并报表的编制
