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2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（1）参考答案（第1部分）
2018年中级冲刺班《中级会计实务》模拟试题（1）参考答案（第1部分）
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2018年全国中级会计职称考试冲刺班
《中级会计实务》模拟试题（一）参考答案
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）
1【答案】D
【解析】甲公司领用自产消费品和外购原材料增加的在建工程金额＝300＋500×10%＋150＝500（万元）。
【提示】（1）建造固定资产属于增值税应税项目，所以领用自产应税消费品用于在建工程时，不需要确认增值税销项税，但要确认消费税，并且消费税要计入在建工程；
（2）领用外购原材料用于在建工程时，外购原材料的增值税进项税仍可以正常抵扣，领用时不需要做进项税额转出；
（3）注意本题问的是领用自产品和外购原材料增加的在建工程金额，不是问的在建工程总金额。
本题知识点：固定资产后续支出的计量
2【答案】C
【解析】甲公司在2017年末应确认的预计负债金额＝600＋10＝610（万元）。
相关分录：
借：营业外支出 600
管理费用 10
贷：预计负债 610
【提示】本题中，甲公司败诉的可能性是60%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。
本题知识点：最佳估计数的确定
3【答案】C
【解析】选项B，企业内部研究开发项目开发阶段的支出中，符合资本化条件的才能记入“研发支出——资本化支出”科目；选项C，为运行无形资产而发生的培训支出一般不符合资本化条件，不能计入无形资产成本。
【提示】企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，记入“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，才要记入“研发支出——资本化支出”科目。
本题知识点：内部研发无形资产的核算
4【答案】A
【解析】甲公司的会计处理为：
借：应付账款 1200
贷：股本 80
资本公积——股本溢价 [（12－1）×80]880
营业外收入——债务重组利得 240
甲公司应确认的债务重组利得＝1200－80×12＝240（万元），发行股票支付的手续费冲减资本公积，不影响债务重组利得。
借：资本公积——股本溢价 10
贷：银行存款 10
【提示】乙公司的会计处理（假定乙公司将取得的股权投资划分为长期股权投资）：
借：长期股权投资 （80×12）960
坏账准备 120
营业外支出 120
贷：应收账款 1200
假设股票发行价格为每股14元
借：长期股权投资 （80×14）1120
坏账准备 120
贷：应收账款 1200
资产减值损失 40
本题知识点：将债务转为资本
5【答案】C
【解析】2016年1月20日，甲公司上述事项对当期损益的影响金额＝200＋（1500－1200）＝500（万元）。
甲公司的账务处理为：
借：长期股权投资 （8000＋1500）9500
贷：银行存款 8000
可供出售金融资产 1200
投资收益 300
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
【提示】金融资产增资达到非同一控制下的企业合并时，原金融资产在增资日要视同处置，即当日的公允价值与原账面价值的差额要计入投资收益，同时要将原持有期间产生的其他综合收益也转入投资收益。
本题知识点：非同一控制下公允价值计量转成本法核算
6
【答案】B
【解析】选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。
本题知识点：职工薪酬的内容
7【答案】C
【解析】2017年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额＝（2 200＋1 000）－600＝2 600（万元）
【提示】对甲公司向乙公司销售商品涉及的现金流量，应进行如下抵销处理：
借：购买商品、接受劳务支付的现金 600
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 600
本题知识点：现金流量表项目的抵销
8【答案】C
【解析】负债成分的公允价值＝6 000×2%×（P/A，6%，3）＋6 000×（P/S，6%，3）＝6 000×2%×2.6730＋6 000×0.8396＝5 358.36（万元）
权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝6 000－5 358.36＝641.64（万元）
负债成分应分摊的发行费用＝200×5 358.36/6 000＝178.61（万元）
权益成分应分摊的发行费用＝200×641.64/6 000＝21.39（万元）
发行时分录如下：
借：银行存款 5 800
应付债券——利息调整 820.25[6 000－（5 358.36－178.61）]
贷：应付债券——面值 6 000
其他权益工具 620.25（641.64－21.39）
【提示】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。然后，负债成分承担的发行费用抵减负债成分的公允价值，权益成分承担的发行费用抵减权益成分的公允价值。
本题知识点：涉及发行费用时可转换公司债券发行时的处理
9【答案】C
【解析】选项C，在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及税金后的金额计量。
【提示】现值的常见应用事例：分期付款方式取得固定资产或无形资产；弃置费用；融资租入固定资产入账成本需要考虑最低租赁付款额的现值；以分期收款方式实现的销售收入的计量等。
本题知识点：会计要素的各计量属性
10【答案】A
【解析】事业结余＝（800＋400）－600＝600（万元），经营结余＝600－700＝－100（万元），经营结余是借方余额，为亏损，不转入结余分配，所以转入非财政补助结余分配的金额为600万元。
【提示】结转非财政补助结余分配时，事业结余不管借方余额还是贷方余额，都要结转，经营结余只结转贷方余额，借方余额表示经营亏损，不予结转。
本题知识点：非财政补助结余分配的核算
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）
1. 【答案】ACD
【解析】选项ACD，并不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。
【提示】政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
本题知识点：政府补助的判定
2【答案】BD
【解析】选项B，计入其他综合收益；选项D，计入制造费用，不影响当期损益。
【提示】本题有一定的综合性，属于对不同章节的拼盘式考查，但难度不大，属于基础性考核，要注意掌握各类业务的会计处理。
另外，要认真审题，本题是问不影响“当期损益”的事项，即只要涉及损益类科目，均不能选择；如果题目是问不影响营业利润的交易或事项，则对会计处理中涉及营业外收入、营业外支出、所得税费用等的事项要考虑在内；如果题目是问不影响利润总额的事项，则要包括涉及所得税费用的事项。
计算公式如下：
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＋资产处置收益（－损失）＋其他收益
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
其中，当期损益，可以当作净利润来理解，即所有的损益类科目都会影响当期损益。
本题知识点：影响当期损益的事项
3【答案】BCD
【解析】选项A，符合资本化条件的资产的实体建造或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成时，应停止借款费用资本化。
【提示】判断借款费用停止资本化的总原则是：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个方面进行判断：
（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
本题知识点：借款费用停止资本化时点的确定
4【答案】BCD
【解析】选项A，以旧换新业务，对销售的新商品，通常要确认收入；选项B，应在安装或检验完成时确认收入；选项C，预收的货款确认为预收账款，商品发出时确认收入；选项D，应在收到代销清单时确认收入。
【提示】此类题目，可以从收入的确认条件去分析判断，也可以熟记特殊交易收入确认的规定。上述答案解析是从特殊交易的角度入手的；从收入的确认条件分析，一般都是不满足收入确认条件的前两条。
选项A，以旧换新业务，对新商品是正常的销售业务，因此通常要确认收入；
选项B，应在安装或检验完成时确认收入，发出商品时与商品所有权有关的主要风险和报酬没有转移，不确认收入；
选项C，不满足收入确认的前两个条件，首先销售还没有真正发生，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，比如销售方的仓库发生火灾，商品坏损的损失是由销售方承担的；另外，销售方还保留着与商品所有权相联系的继续管理权，所以不确认收入；
选项D，支付手续费方式委托代销商品，商品坏损、降价等风险都是销售方承担的，也就是商品所有权上的主要风险和报酬未转移，所以不确认收入。
本题知识点：销售商品收入的确认
5【答案】ABC
【解析】与重组有关的直接支出＝300＋30＝330（万元）；应计提的固定资产减值损失55万元，只影响2017年度损益，不确认预计负债。会计分录如下：
借：管理费用 330
贷：应付职工薪酬 300
预计负债 30
借：资产减值损失 55
贷：固定资产减值准备 55
选项A，辞退员工支付的补偿款确认为应付职工薪酬，并不是通过“预计负债”科目处理；选项B，2017年末，甲公司应确认“预计负债”科目发生额为30万元；选项C，2017年末影响营业利润的金额＝330＋55＝385（万元）。
【提示】（1）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出；
（2）辞退福利具体处理时，要确认应付职工薪酬，虽然也属于预计负债的性质，但是并不是直接通过“预计负债”科目处理；
（3）用于汽车零部件生产的固定资产发生的减值损失计入资产减值损失，影响当期末营业利润，但这个事项不是与重组有关的直接支出。
本题知识点：重组义务的核算
6【答案】AB
【解析】选项C，约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件；选项D，为建造厂房而购入的工程物资通过工程物资核算，不属于存货。
【提示】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的确认需同时满足两个条件：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
本题知识点：存货的概念与确认
7【答案】BCD
【解析】选项B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项；选项C和D，属于会计估计变更。
【提示】会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。即一般会计政策项目的变更属于会计政策变更。
常见的会计政策项目有：财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等、存货的计价方法、固定资产的初始计量方法、无形资产的确认方法、投资性房地产的后续计量方法、长期股权投资的核算方法、非货币性资产交换的计量原则、收入的确认方法、借款费用的处理方法、外币折算的方法、合并政策等。
本题知识点：会计政策变更、会计估计变更、会计差错的区分
8【答案】BC
【解析】2×18年初，投资性房地产的账面价值＝3 100（万元），计税基础＝3 000－3 000/20＝2 850（万元），应确认的递延所得税负债＝（3 100－2 850）×25%＝62.5（万元）；2×18年末，投资性房地产的账面价值＝2 980（万元），计税基础＝3 000－3 000/20×2＝2 700（万元），递延所得税负债余额＝（2 980－2 700）×25%＝70（万元），2×18年末应确认递延所得税负债7.5万元。
【提示】会计上对投资性房地产按公允价值计量，因此账面价值就按当时的公允价值确定；税法不认可资产的公允价值变动，因此计税基础＝账面余额－税法认可折旧。
本题知识点：递延所得税的确认计量
9【答案】BC
【解析】选项A，待执行合同变为亏损合同时，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则直接将预计损失确认为预计负债；若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项D，因上期所预计的金额是根据当时所掌握的信息或证据所做的合理预计，所以即使其与实际发生额不等，也不属于会计差错。
【提示】企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
（2）该重组计划已对外公告。因此，重组计划未对外公告时是不能确认预计负债的。
本题知识点：亏损合同的会计处理
10【答案】CD
【解析】选项A，应当先按资产负债表日的即期汇率折算，再计提减值准备；选项B，外币资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【提示】外币资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中“盈余公积”项目一般是按即期汇率的近似汇率折算，即通常按当期平均汇率折算，“未分配利润”项目是计算出来的，不是折算出来的，“未分配利润”＝“未分配利润”期初数＋当期实现净利润－当期提取盈余公积。
本题知识点：外币货币性项目在结算日的处理
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）
1. 【答案】错
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产，如果有新的证据表明其使用寿命是有限的，则应该按照会计估计变更进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。
【提示】无形资产的使用寿命属于会计估计项目，因此使用寿命不确定改为确定年限，是会计估计项目的变更，属于会计估计变更。
本题知识点：使用寿命不确定的无形资产的核算
2【答案】对
【提示】投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。相关活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究和开发活动；确定资本结构和获取融资。
本题知识点：长期股权投资的核算（综合）
3【答案】错
【解析】企业本期尚未用完的非累积带薪缺勤将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
【提示】累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
本题知识点：非累积带薪缺勤
4【答案】错
【解析】超出部分应该计入当期损益。
本题知识点：需退回的政府补助的会计处理
5【答案】错
【解析】对于前期已计提存货跌价准备的存货来说，如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将前期已计提的存货跌价准备转回。
【提示】以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额才可以恢复，并且在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入资产减值损失。
本题知识点：存货的期末计量
6【答案】×
【解析】年度终了，事业单位应将实现的经营结余全数转入“非财政补助结余分配”科目，结转后本科目无余额。但如为亏损，则不予结转。
【提示】本题知识点在近几年的考试中频繁考查，属于高频考点，难度不大。事业单位的经营活动，是自负盈亏的，所以经营活动的亏损，也就是经营结余的借方余额，不能结转到非财政补助结余分配。如果结转到非财政补助结余分配，就会冲抵事业结余的金额，即不是自负盈亏了。
本题知识点：事业单位经营结余的处理
7【答案】×
【解析】子公司持有母公司股权并作为长期股权投资确认的，在合并资产负债表中应当列示于所有者权益项目下“减：库存股”项目。
本题知识点：子公司持有母公司股权的处理
8【答案】×
【解析】融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产法律上的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式要求。
【提示】体现实质重于形式的常见事例：
（1）融资租入的固定资产视同自有的固定资产核算；
（2）售后租回交易不确认销售收入；
（3）售后回购（以固定价格回购）不确认销售收入；
（4）具有融资性质的分期付款购买或销售商品；
（5）长期股权投资中控制、共同控制以及重大影响的判断；
（6）关联方关系的认定；
（7）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。
另外，要理解会计信息质量要求的内涵，当出现不常见的情况时，要能根据其概念和内涵分析判断出体现的是哪一个信息质量要求。其中实质重于形式，是指最终按照经济实质做会计处理的，而不是按法律形式做处理，所以叫实质（经济实质）重于形式（法律形式）。
本题知识点：实质重于形式
9【答案】×
【解析】履约成本应在发生时计入当期损益，不计入固定资产成本。
本题知识点：融资租入固定资产的核算
10【答案】×
【解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产（存货）的价值中，不计提摊销和折旧。
【提示】在土地上建造房屋，土地使用权和建筑物的处理要分情况：
（1）房屋自用，土地使用权确认为无形资产，房屋建造期间土地使用权的摊销额计入工程成本。
（2）房屋建成后用于对外经营出租，土地使用权与房屋建造成本均确认为投资性房地产。
（3）房地产开发企业，建成后用于对外出售，土地使用权和房屋建造成本均确认为开发成本，建成后转入开发产品，即计入存货成本。
本题知识点：土地使用权的处理
